企業(yè)所得稅法迎來十年首次修訂

原標(biāo)題：企業(yè)所得稅法迎來十年首次修訂 或不涉及稅率調(diào)整

本報記者 周瀟梟 實(shí)習(xí)生 方垚北京報道

2月22日至24日，十二屆全國人大常委會第二十六次會議將在北京舉行。其中一項(xiàng)議程，為審議國務(wù)院關(guān)于提請審議企業(yè)所得稅法修正案草案的議案。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法于2007年3月獲全國人大通過，時隔十年，即將迎來首次修訂。外界曾有猜測，認(rèn)為是否會下調(diào)目前企業(yè)所得稅稅率，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。不過，據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者了解，此次修訂或不涉及稅率調(diào)整。

據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者了解，企業(yè)所得稅法修訂此次或主要為慈善法配套。去年修訂通過的慈善法中，新增條款內(nèi)容涉及到企業(yè)所得稅扣除額，允許“三年結(jié)轉(zhuǎn)”。這部分內(nèi)容由于沒有企業(yè)所得稅法相關(guān)條款的調(diào)整，尚不能落地。

為慈善法配套

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，自2007年3月經(jīng)全國人代會審議通過，從2008年元旦開始實(shí)施，在此期間未有任何修訂。

不過，據(jù)21世紀(jì)報道記者從熟悉法律修訂專業(yè)人士處獲悉，此次企業(yè)所得稅法只是小范圍修訂，或主要為慈善法配套，不涉及企業(yè)所得稅稅率調(diào)整。不過，具體修訂內(nèi)容，還有待全國人大常委會正式公告。

去年3月份，全國兩會期間，全國人代會審議通過《中華人民共和國慈善法》，該法對慈善活動進(jìn)行明確界定，為了鼓勵企業(yè)和個人參與到慈善捐贈活動，慈善法出臺了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，第九條明確規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

最終修訂通過的慈善法，第八十條規(guī)定，“自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

即，2016年通過的慈善法給予了捐贈人以超過企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠，超過年度利潤總額12%的限額部分，可以允許三年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

這項(xiàng)條款修訂時，公益慈善界不少人士認(rèn)為，慈善捐贈稅前扣除和超過稅前扣除限額允許結(jié)轉(zhuǎn)，共同構(gòu)建起慈善捐贈稅收優(yōu)惠制度，體現(xiàn)了對捐贈人的鼓勵和對慈善事業(yè)的支持。

有稅務(wù)師對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，去年通過的慈善法中，“三年結(jié)轉(zhuǎn)”是新規(guī)定，這對企業(yè)來說是有意義的，因?yàn)槠髽I(yè)在捐贈時不能預(yù)計到當(dāng)年利潤，如果到年底捐贈部分不能扣除會比較吃虧，有了三年結(jié)轉(zhuǎn)遞延政策，對企業(yè)是有好處的。但是企業(yè)所得稅法沒有相關(guān)規(guī)定明確，在企業(yè)所得稅法修訂前，仍然按照原有規(guī)定執(zhí)行。

有進(jìn)一步調(diào)整可能？

一些稅務(wù)專業(yè)人士對企業(yè)所得稅法將迎來修訂，頗感意外。

有稅務(wù)學(xué)者對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，十八屆三中全會通過決定中，涉及到稅制改革的內(nèi)容，并沒有關(guān)于企業(yè)所得稅的修訂計劃。

中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法，是有關(guān)部門在充分借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，多年努力的結(jié)果，無論是各項(xiàng)稅制要素的規(guī)定，還是架構(gòu)體系，目前看不出有大修的必要。

“當(dāng)然有些問題，需要結(jié)合實(shí)際情況的變化適當(dāng)細(xì)化。比如，稅務(wù)總局下發(fā)諸多對非居民管理的文件，這些文件規(guī)定，如果能在法中有更多的體現(xiàn)，有助于增強(qiáng)非居民管理的法律基礎(chǔ)。目前，企業(yè)所得稅最需要完善的，主要是一些政策文件，比如并購重組的優(yōu)惠，尚有一些不清晰，甚至不合理的規(guī)定，所得稅扣除，尚缺乏完整統(tǒng)一的操作文件。”他表示。

另一位稅務(wù)學(xué)者對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，企業(yè)所得稅法制度本身的完善比較復(fù)雜，細(xì)節(jié)問題居多。企業(yè)所得稅要修訂，大的方面一是是否降低稅率；二是企業(yè)所得稅和個人所得稅一體化的問題，這個問題需要長期研究。

不過，仍然有分析認(rèn)為，我國企業(yè)所得稅稅率還有下調(diào)空間。北京大學(xué)財稅法研究中心主任劉劍文對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，這次企業(yè)所得稅法稅率調(diào)整似乎沒有列入到議程中去，但學(xué)者還是希望此次修訂的范圍能更大。

據(jù)悉，2008年元旦，我國企業(yè)所得稅法正式實(shí)施，取消了內(nèi)外資企業(yè)差別待遇，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，法定稅率從33%降為25%。財政部表示，如果進(jìn)行國際比較，這一稅率屬于中等水平。

而王冬生表示，稅收是財政收入的主要來源，確定稅收收入規(guī)模的時候，要考慮支出需要，在減稅的同時，不是說稅收負(fù)擔(dān)越輕越好。投資者選擇投資目的地時，稅負(fù)是考慮因素，但并不是說國外一減稅，中國企業(yè)就立馬跑出去了，還要看具體減稅政策和影響。我國近年來整體趨勢也是在不斷減稅。

（編輯：陳潔，如有建議意見請聯(lián)系zhouxx@21jingji.com，chenjie@21jingji.com）